A A A

Różnice kursowe w ujęciu podatkowym i bilansowym - Dodatek nr 37 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 34 (717) z dnia 1.12.2010

Rozliczenie zaliczki pobranej z bankomatu na zagraniczną podróż służbową

Pracownik, wysłany w zagraniczną podróż służbową, pobrał środki pieniężne w formie zaliczki z bankomatu poza terytorium Polski. Po jakim kursie powinniśmy wycenić tę wypłatę, jeśli bank dokonał jej rozliczenia dopiero na koniec miesiąca? Nadmieniamy, że posiadamy wyłącznie rachunek złotówkowy.

Na pokrycie wydatków związanych z podróżą służbową pracownik najczęściej otrzymuje z zakładu pracy zaliczkę. Może się jednak zdarzyć, że zamiast zaliczki pracownik otrzyma od pracodawcy kartę płatniczą, która posłuży do pobrania gotówki z bankomatu.

W takim przypadku mamy do czynienia z zakupem waluty od banku. Kursem właściwym do przeliczenia tej operacji jest zatem kurs sprzedaży waluty - jako kurs faktycznie zastosowany - obowiązujący w banku obsługującym jednostkę w dniu dokonania wypłaty (por. art. 30 ust. 2 pkt 1 ustawy o rachunkowości).

Zwracamy jednak uwagę, że w sytuacji, gdy gotówka pobierana jest z bankomatu poza terytorium Polski, rozliczenie przez bank takiej wypłaty może nastąpić po upływie pewnego czasu od dnia faktycznego dokonania transakcji. Oznacza to, że wypłata gotówki z bankomatu nie jest równoznaczna z rozliczeniem tej operacji. Dniem rozliczenia tego typu transakcji jest najczęściej ostatni dzień cyklu rozliczeniowego (np. ostatni dzień miesiąca, dekady, itp.), który określany jest w regulaminie użytkowania karty.

A zatem w sytuacji, gdy jednostka posiada rachunek złotówkowy, rozliczenie pobrania gotówki z bankomatu poza granicami Polski powinno odbyć się według kursu banku obowiązującego w dniu rzeczywistego obciążenia rachunku - tj. w dniu rozliczenia transakcji przez bank.

W przypadku odbycia przez pracownika zagranicznej podróży służbowej, poniesione przez niego wydatki wymagają przeliczenia na złotówki. Zgodnie z art. 30 ust. 2 pkt 2 ustawy o rachunkowości, koszty wyrażone w walucie obcej przelicza się po kursie średnim ogłoszonym dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego dzień przeprowadzenia operacji gospodarczej. Przy zagranicznych podróżach służbowych przeliczenia kosztów dokonuje się więc po średnim kursie NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień rozliczenia delegacji.

Jeśli kurs zastosowany do rozliczenia kosztów delegacji różni się od kursu zastosowanego do rozliczenia transakcji wypłaty środków pieniężnych z bankomatu, wystąpią różnice kursowe, które - zgodnie z art. 30 ust. 4 ustawy o rachunkowości - będą odpowiednio zaliczone do przychodów lub kosztów finansowych (konto 75-0 lub 75-1).

Przykład

Pracownik odbył zagraniczną podróż służbową do Niemiec w terminie 23-25 listopada 2010 r. W Niemczech wypłacił z bankomatu firmową kartą płatniczą 1.000 euro w celu regulowania płatności.

Dokumenty dotyczące podróży służbowej pracownik przedłożył do rozliczenia 26 listopada 2010 r. Z polityki rachunkowości jednostki wynika, że do rozliczenia kosztów zagranicznych podróży służbowych przyjmuje średni kurs NBP z dnia poprzedzającego dzień rozliczenia delegacji. Średni kurs euro z dnia 25 listopada 2010 r. wynosił 4,1 zł/euro (kurs przykładowy).

Z przedstawionych faktur wynika, że pracownik wydatkował 910 euro. Pozostałą kwotę w wysokości 90 euro zwrócił do kasy.

Bank obciążył rachunek złotówkowy jednostki w dniu 30 listopada 2010 r. po kursie sprzedaży banku w wysokości 4,15 zł/euro.

Dla uproszczenia pominięto rozliczenie diet przysługujących pracownikowi.

Dekretacja:


Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. PK - koszty podróży służbowej udokumentowane fakturami: (910 euro x 4,1 zł/euro) =	3.731,00 zł	40	23-4
2. WB - obciążenie rachunku bankowego w dniu 30 listopada 2010 r. kwotą wypłaconą z bankomatu: (1.000 euro x 4,15 zł/euro) =	4.150,00 zł	23-4	13-0
3. PK - zarachowanie ujemnej różnicy kursowej: 910 euro x (4,15 zł/euro - 4,1 zł/euro) =	45,50 zł	75-1	23-4
4. KP - wpłata pozostałej kwoty zaliczki do kasy: (90 euro x 4,15 zł/euro) =	373,50 zł	10-1	23-4