A A A

Podróże służbowe bez tajemnic - Dodatek nr 12 do Przeglądu Podatku Dochodowego nr 14 (302) z dnia 20.07.2011

Dieta z tytułu zagranicznej podróży a składki ZUS i zaliczka na podatek dochodowy u zleceniobiorcy

Osoba zatrudniona w spółce z o.o. na podstawie umowy zlecenia zgodnie z umową otrzymuje, obok wynagrodzenia określonego kwotowo, diety i inne należności z tytułu zagranicznej podróży. Czy należności z tytułu podróży są oskładkowane i opodatkowane?

Nie, jeżeli zostały spełnione warunki, o których mowa w dalszej części odpowiedzi.

Podstawę wymiaru składek ZUS zleceniobiorcy, któremu w umowie odpłatność określono kwotowo stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu umowy zlecenia. Przychodami tymi są otrzymane lub postawione do dyspozycji zleceniobiorcy pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 11 ust. 1 updof).

Zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 15 w związku z § 5 ust. 2 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. nr 161, poz. 1106 ze zm.), nie stanowią podstawy wymiaru składek ZUS diety i inne należności z tytułu podróży zleceniobiorcy - do wysokości określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju. W powołanym przepisie mowa jest o rozporządzeniach Ministra Pracy i Polityki Społecznejz dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie podróży na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, opublikowanych odpowiednio w Dz. U. nr 236 pod poz. 1990 i 1991. Jeżeli zaś chodzi o kwestię opodatkowania należności za czas podróży zleceniobiorcy, to powołać należy art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) updof. Na jego podstawie, wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju. Powołany przepis stosuje się m.in., jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów (art. 21 ust. 13 pkt 1 updof).

W związku z tym, jeżeli zleceniodawca przyznał zatrudnionemu na podstawie umowy zlecenia należności w związku z odbytą zagraniczną podróżą, to otrzymane z tego tytułu świadczenia w ramach powołanych przepisów korzystają ze zwolnienia z oskładkowania i opodatkowania. Jeżeli zleceniobiorca otrzymałby diety i inne należności z tytułu zagranicznej podróży, w wysokości wyższej niż określona przepisami powołanego rozporządzenia, to nadwyżka podlegałaby oskładkowaniu i opodatkowaniu.